НДС при импорте

НДС при импорте — это налог на добавленную стоимость, который взимается при ввозе товаров на территорию государства. Он обеспечивает равные условия налогообложения для импортных и локальных товаров и является обязательным элементом допуска продукции на внутренний рынок.

Фактически импортный НДС — это косвенный налог, уплачиваемый в бюджет при пересечении таможенной границы. Его размер зависит от стоимости товара, таможенных платежей и действующих ставок в соответствующей юрисдикции.

Определение простыми словами

Импортный НДС — это сумма, которую уплачивает импортер при ввозе товара, исходя из установленной налоговой базы. Этот налог не является дополнительной пошлиной: после уплаты он может быть принят к вычету, если импортируемые товары используются в деятельности, облагаемой НДС.

Налоговая база по импорту: из чего складывается

Что включается в базу.
В большинстве стран налоговая база для расчёта НДС при импорте формируется как сумма:

• таможенной стоимости (ТС),
• ввозных пошлин,
• акцизов (если применимы),
• иных обязательных начислений, предусмотренных налоговым или таможенным законодательством.

Что не включается.
В базу не входят расходы, понесённые уже после пересечения границы: внутренняя доставка, хранение, страхование на территории страны, внутренние логистические услуги.

Влияние условий поставки (Incoterms).
Выбор базиса поставки напрямую влияет на состав таможенной стоимости. Например, при условиях CIF стоимость страховки и фрахта уже включена в ТС, а при EXW — покупатель добавляет эти расходы самостоятельно.

ВЭД-Мастер

Узнайте, как правильно учитывать и возмещать НДС при импортных операциях.

Консалтинг по ВЭД

Ставки и льготы

Основные ставки.
Для большинства товаров применяется стандартная ставка НДС, установленная в национальном законодательстве. Для отдельных категорий — например, продуктов питания, медикаментов или образовательной техники — возможны пониженные ставки.

Нулевая ставка и освобождения.
Некоторые операции освобождаются от уплаты НДС при импорте:

• гуманитарные и безвозмездные поставки,
• временный ввоз с условным освобождением,
• ввоз в свободные экономические зоны и склады,
• товары, предназначенные для последующей переработки или реэкспорта.

Важно соблюдать все условия режима: нарушение льготных требований ведёт к доначислению налога и штрафам.

Когда и где уплачивается НДС при импорте

Момент возникновения обязанности.
Обязанность по уплате НДС возникает при декларировании и выпуске товара в соответствии с выбранной таможенной процедурой.

Канал уплаты.
Платёж производится через уполномоченный орган — таможню или налоговую службу, в зависимости от структуры регулирования конкретной страны. Иногда допускается отсрочка или рассрочка платежа при предоставлении обеспечения (гарантии или депозита).

Сроки и cut-off.
Платёж должен быть произведён до выпуска товара. Если сроки приходятся на выходные или праздничные дни, датой исполнения считается ближайший рабочий день.

Документы, подтверждающие начисление и уплату

Для подтверждения уплаты импортного НДС используются:

• таможенная декларация с отметкой о начислении налога,
• расчёт налоговой базы и ставки,
• инвойс и контракт,
• платёжные документы,
• подтверждения использования льгот (при наличии),
• транспортные и страховые документы.

Эти материалы одновременно служат доказательной базой для бухгалтерского и налогового учёта.

НДС при импорте услуг и работ

При приобретении услуг от иностранных контрагентов налог исчисляется получателем самостоятельно по механизму reverse charge («налог у источника»). Это означает, что компания-резидент начисляет НДС на сумму полученной услуги и уплачивает его в бюджет, а затем при соблюдении условий может принять к вычету.

ВЭД-Мастер

Узнайте, как правильно учитывать и возмещать НДС при импортных операциях.

Консалтинг по ВЭД

Входной НДС при импорте и право на вычет

Когда возникает право на вычет.
Импортный НДС можно принять к вычету после уплаты налога и при наличии корректно оформленных документов: таможенной декларации, платёжных поручений и подтверждения ввоза в учётной системе.

Ограничения.
Вычет невозможен, если товар используется в операциях, не облагаемых НДС, или компания применяет специальные налоговые режимы, где вычет не предусмотрен.

Корректировки.
При возврате товаров, изменении назначения или признании операции недействительной НДС подлежит восстановлению или корректировке.

Пример расчёта (иллюстративно)

Таможенная стоимость (ТС) = 10 000
Пошлина 5% = 500
Акциз = 0
Ставка НДС = 20%

Налоговая база = 10 000 + 500 = 10 500
НДС к уплате = 10 500 × 20% = 2 100

Цифры условные; фактическая база и ставка зависят от законодательства и режима ввоза.

Частые ошибки и как их избежать

• Не включена пошлина или акциз в расчётную базу.
• Неверно учтены условия поставки по Incoterms.
• Применена некорректная ставка или льгота.
• Отсутствуют документы, подтверждающие право на вычет.
• Пропущены сроки уплаты или отражения налога.
• Несоответствие данных между инвойсом, декларацией и расчётом.
• Игнорирование особенностей временного ввоза или переработки.